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宝新能源利润激增之谜：营收下降会计准则调整贡献报表利润原创2019-05-21 07:01·面包财经宝新能源（000690.SZ）此前发布了2019年一季报在营收同比下滑4.29%的情况下公司归母净利润大幅增长272.51%营收与净利润增速明显背离公司的利润含金量究竟如何公允价值变动收益增厚利润细查财报虽然归母净利润大幅增长但公司一季度的扣非净利润同比下滑16.03%同时经营性现金净流入也较上年同期减少约2010.64万元换句话说公司的利润增长主要是由非经常性损益带来的公司的经营性净现金流并没有同步增长那么报表利润的增长的主要内容是什么呢根据财报一季度宝新能源归母净利润金额约2.39亿其中公允价值变动收益约2.18亿同比增长163589.29%在公司归母净利润中占比逾九成也就是说公允价值变动收益是公司报告期内利润增长的最主要来源对于公允价值变动收益的增长公司在财报中表示系本期实行新金融工具准则部分金融资产的公允价值变动损益计入当期损益所致宝新能源自2019年1月1日起执行新金融工具准则并对公司部分金融资产做了重分类调整通过查阅公司的资产负债表可以发现公司可供出售金融资产这一科目发生了明显变动数据显示截止2018年末公司账面可供出售金融资产金额约13.29亿而在一季报中公司将其中约10.26亿的可供出售金融资产重分类至交易性金融资产而这项变动影响了公司当期的业绩这里我们需要了解下可供出售金融资产与交易性金融资产二者的区别根据公司会计准则可供出售金融资产和交易性金融资产都是以公允价值来进行初始和后续计量的到了资产负债表日若资产的账面价值与公允价值不一致两者均需反映公允价值的变动不过交易性金融资产的公允价值变动是通过公允价值变动损益科目进行核算并计入当期损益因此会影响到公司当期的净利润而可供出售金融资产的公允价值变动（除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外）则是通过资本公积科目进行核算其差额直接影响所有者权益而不会对公司当期净利润产生影响也就是说宝新能源这10.26亿的金融资产在原先可供出售金融资产的分类下其公允价值无论怎么变动都是不能计入公司净利润的但重分类至交易性金融资产后其公允价值变动不仅直接计入公司净利润还将在未来持有期间持续对公司净利润产生影响一季报中由于这部分资产公允价值变动收益大幅增加进而带动了公司一季度业绩增长应收款项走高坏账计提值得关注除了公允价值变动收益这个主要因素外公司的应收款项及坏账计提情况也值得关注根据一季报截止2019年3月31日公司账面应收账款金额约5.16亿较上年同期增长41.66%与此同时应收账款的周转天数则由上年同期的30.07天增至58.81天周转率有较为明显的下降此外公司的其他应收款金额也较上年同期增长约1117.07万元然而报告期内公司计提的坏账为负数：一季报中公司计提的坏账准备金额根据新金融工具准则的要求在信用减值损失科目下进行披露而报告期内公司发生的信用减值损失金额为负112.77万元应收款走高坏账计提为负这合理吗由于季报披露的内容有限我们翻查了披露更为详细的年报2018年报中截止2018年12月31日公司账面应收账款和其他应收款金额分别约为6.28亿元和1489..85万元二者同比分别增长141.77%和138.37%而报告期内公司的坏账损失金额也是负数从对利润的影响来看坏账损失金额增加会削减当期利润而坏账损失金额为负会增加当期利润下面我们抛开宝新能源的案例来谈谈新金融工具准则PS:新金融工具准则下金融资产分类的变化2017年财政部颁布了新修订的《公司会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》、《公司会计准则第 23 号——金融资产转移》、《公司会计准则第 24 号——套期会计》及《公司会计准则第 37 号——金融工具列报》上述准则合并称为新金融工具准则对比新旧准则新准则的主要变化之一就是金融资产分类的变化新准则改变了原先基于持有金融资产的意图和目的对金融资产进行分类的方式代之以基于业务模式和合同现金流量特征来进行资产分类新旧准则对金融资产分类区别如下表：根据新准则金融资产的业务模式是指公司如何管理其金融资产以产生现金流量业务模式决定公司所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有金融资产的合同现金流量特征是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性通读新准则及其应用指南大致总结三类金融资产具体划分条件及相关主要会计科目情况如下：从对公司的影响来看新准则取消了可供出售金融资产这一分类公司原先划分至此类的金融资产在新准则下多数将重分类至交易性金融资产另外原准则中没有划分为其他类别的金融资产都划为可供出售金融资产而在新准则中没有划分类别的则计入交易性金融资产按照原准则这部分金融资产的价值变动体现在所有者权益中不会影响公司的净利润新准则实施后这部分金融资产的价值变动将计入当期损益进而直接对公司的净利润产生影响前面讲到的宝新能源正是此例新准则对公司坏账计提的影响除了对金融资产的分类及计量的变更新准则的另一个重要变化是对金融资产的减值提出了新要求由已发生损失法改为预期损失法原准则对金融资产减值的会计处理采用已发生损失法即只有在客观证据表明金融资产已经发生损失时才对相关资产计提减值准备而新准则要求考虑金融资产未来预期信用损失情况这里给大家加两个名词解释：信用损失是指公司按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额即全部现金短缺的现值预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值新准则要求采用三阶段模型计提预期信用损失即根据金融资产信用质量的情况将金融资产划分为三个阶段分别计算预期信用损失同时对于预期信用损失的计量要求考虑前瞻性信息需要说明的一点是新准则下公司应收账款和其他应收款均属于金融资产因此相关坏账计提需遵循新准则由已发生损失法改为预期损失法不过对于公司贸易应收款可采用简化处理即不需要判断初始确认后信用风险是否显著增加而是直接确定为预计整个存续期的信用损失减值模型的改变不仅仅会影响公司计提减值的金额同时也改变了坏账准备的披露方式根据监管部门的要求在境内外同时上市的公司以及在境外上市并采用国际财务报告准则或公司会计准则编制财务报告的公司自2018年1月1日起施行新准则；其他境内上市公司自2019年1月1日起施行新准则由于A股上市公司最新的财报是2019年的一季报而季报的内容有限因此我们以沪港两地同时上市的上海医药2018半年报为例来看下执行新准则后上市公司坏账准备计提及披露的变化上海医药自2018年1月1日起执行新准则在公司2018半年报中公司坏账准备的相关内容发生了明显的变化半年报中对于规范交易形成的贸易应收款公司按照整个存续期的预期信用损失率进行了坏账计提而对于其他应收款的坏账公司采取三阶段模型进行计提值得探讨的一点是虽然新准则引入了预期信用损失的概念但预期信用损失率则是由公司结合历史分析和合理可靠的前瞻性资料来确定主观性相对较大且并无明确的披露要求就新准则当前的执行情况来看部分A+H上市公司直接把原来账龄计提比例作为预期信用损失率也有部分上市公司对于具体比例没有任何披露随着越来越多的公司开始执行新准则是否会有公司借此进行利润调节还需持续关注（GCH）本文作者：面包财经免责声明：本文仅供信息分享不构成对任何人的任何投资建议
众人都为宫宝田捏着把汗，但他自己确实镇定自若。他走出了20步，然后反身回头，面对张作霖站定。有的因贪腐问题，早早就被取消了退休权力。